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各省、自治区、直辖市税务局，各计划单列市税务局，加发南京市税务局、海洋石油税务局 各分局： 去年以来，各地在执行《中华人民共和国中外合资经营企业所得税法》、《中华人民共 和国外国企业所得税法》的过程中，反映了一些政策业务问题，便于各地执行，经研究，现 对有关问题明确如下： 一、（略） 二、（略） 三、关于外国公司、企业和其它经济组织在我国境内提供管理服务收入的征税问题。外 国公司、企业和其它经济组织在我国境内为企业提供管理服务而取得的收入和所得，应视为 在我国境内设有机构和提供劳务的场所征收工商统一税和外国企业所得税。 在征企业所得税时，纳税人如不能提供准确的成本费用、帐册、凭证等，可采用核定利 润率方式征收。利润率的核定由提供服务所在地的省、自治区、直辖市税务机关根据当地同 行业利润率水平在２０％——４０％之间确定，并报财政部税务总局备案。 四、关于企业的获利年度的计算问题。中外合资经营企业所得税法第五条规定： “．．．．．．合营期在１０年以上的，经企业申请，税务机关批准，从开始获利的年度起， 第一年免征所得税，第二年和第三年减半征收所得税”，外国企业所得税法第五条规定： “从事农业、林业、牧业等利润率低的外国企业，经营期在１０年以上的，经企业申请、税 务机关批准，从开始获利的年度起，第一年免征所得税，第二年和第三年减半征收所得税。” 这两条规定中，所说开始获利的年度是指企业开始经营活动（包括试营业和部分营业）以后 获取利润在抵补以前年度的亏损额后仍有利润的第一个年度。税法规定的免税、减税期应从 这二年度开始计算。企业根据税法规定享受免、减税优惠待遇期间再发生亏损，亏损的年度 也应作为免、减税期不应扣除。即免减税期间一经开始不论中间企业是否发生亏损，应连续 计算。 五、关于中外合资经营企业所得税法施行细则第二十二条和外国企业所得税法施行细则 第四十二条中“所得为外国货币”的含义问题。税法中所说“所得为外国货币”是指企业根 据有关规定采用某种外国货币作为记帐本位币，其计算的所得额也以外币表现，在申报缴纳 所得税时，应根据税法规定折合成人民币表现的所得额，并计算出应纳税额。 六、关于融资租赁承租方对承租资产的处理及计税问题。外商投资企业以融资租赁方式 租入固定资产，在对承租人计征所得税时，应区分不同情况，按以下方法处理： （一）承租方租入固定资产的租赁期长于该项固定资产法定折旧年限、其每期支付的不 高于按税法规定的折旧年限计算的折旧额的租赁费，可全额作为该企业本期的成本、费用处 理。 （二）承租方租入固定资产的租赁期短于固定资产的法定折旧年限，对每期支付的租赁 费高于按税法规定折旧年限计算的折旧额的、其超出部分不得作为本期成本、费用，这部分 费用应列作待推费用，在租赁期满后该项资产转移至承租方时，在不少于税法规定的折旧年 限减去已承租使用的期限剩余的期间内分期推销。对租赁期满后将资产转让或变卖的，其取 得的收入与未摊销资产之间的差额部分可作为本期损益处理。 （三）承租方对租入固定资产折旧额的计算： （１）租入固定资产原价的计算：租入固定资产的原价包括应由承租方支付的购买该项 固定资产的价款、有关运输、保险、安装调试费用以及按合同规定在承租期满后该项固定资 产所有权转让给承租方时，由承租方支付的购买价款。 （２）折旧年限和折旧方法：折旧年限和折旧方法原则上应按税法的有关规定处理，但 经过财政部或其授权部门批准允许改变折旧年限和折旧方法的，可按批准的折旧年限和折旧 方法计算。 中外合资经营企业于解散清算时的资产净额或剩余财产超过合营各方实缴资本的部分应 作为企业利润，按企业清算前最后一个纳税年度适用的税率征收企业所得税。外国合营者分 得的上述利润在汇出境外时，除另有规定外应按中外合资经营企业所得税法第四条的规定征 收１０％的所得税。 八、关于中外合资经营企业、外资企业享受了减免企业所得税优惠，经营期不足１０年 提前解散如何补税的问题。根据中外合资经营企业所得税法和外国企业所得税法第五条的规 定，经营期１０年以上，可以享受减征、免征企业所得税优惠待遇的合营企业和外资企业， 如果经营期没有达到１０年而提前解散时，应当补缴已减、免的企业所得税税款。但对因自 然灾害等不可抗力遭受严重损失、无法继续经营而宣告解散的，经省、自治区、直辖市税务 局批准，可免予补缴。 九、关于中外合资经营企业的外国合营者，外资企业的出资者转让股权所得的征税问题。 股权转让所得是指合营企业的外国合营者、外资企业的出资者转让其在企业所有的股权而获 取的超出其出资额部分的转让收益，应按规定征收２０％预提所得税。 十、关于中外合资经营企业、外资企业转让财产所得的征税问题。中外合资经营企业、 外资企业转让其拥有的固定资产、无形资产等获取的所得应合并在该企业的当年度经营所得 中计算缴纳企业所得税。 财产转让所得按下述公式计算： 财产转让所得＝财产转让收入－（财产现存价值十转让费用） 财产现存价值＝该项财产原价－已计提折旧或已摊销额。 转让费用包括：为转让该项财产而发生的手续费、搬运费、拆迁清理费，以及其他与财 产转让有关的费用。 财政部 一九八七年二月二十二日 |
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